Deducciones fiscales para productoras audiovisuales en España
Claves del Impuesto sobre Sociedades, su reglamento y la normativa del ICAA
La fiscalidad de las productoras audiovisuales en España pivota sobre un núcleo normativo perfectamente engranado: la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su desarrollo reglamentario, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), junto con la Ley 55/2007, del Cine y su reglamento de desarrollo (Real Decreto 1084/2015), además de las órdenes ministeriales y procedimientos del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA). Este entramado ofrece un conjunto de deducciones potentes y, a la vez, exigentes en términos de cumplimiento formal, que conviene conocer y planificar desde el arranque del proyecto.
El marco legal-tributario: artículos 36 y 39 LIS y desarrollo reglamentario
El artículo 36 LIS concentra los tres grandes bloques de incentivos culturales: la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes, cortometrajes y series audiovisuales (art. 36.1), la deducción por ejecución en España de producciones extranjeras (art. 36.2) y la deducción por espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36.3). El artículo 39 LIS establece las normas comunes y, muy especialmente, regula desde 2021 el mecanismo de participación de financiadores (art. 39.7), que ha dinamizado la monetización de los créditos fiscales del sector.
El RIS complementa la LIS en aspectos técnicos de aplicación y, junto con los procedimientos electrónicos de la AEAT, vertebra la comunicación y documentación exigida para el traslado de deducciones al financiador, el calendario de aplicación y los límites de integración en cuota. A efectos sectoriales, la interacción con la normativa del ICAA —Ley del Cine y RD 1084/2015— es determinante para acreditar nacionalidad y carácter cultural, requisitos que la LIS convierte en condiciones materiales y formales vinculantes para la Administración tributaria.
Deducción por producciones españolas (art. 36.1 LIS)
El incentivo central para productoras residentes se articula como una deducción sobre la base constituida por el coste total de producción más los gastos de copias y los de publicidad y promoción a cargo del productor, con el límite conjunto para estos dos últimos del 40% del coste de producción. Al menos el 50% de la base debe corresponder a gastos realizados en territorio español y la base se minora por las subvenciones vinculadas al proyecto.
Los porcentajes actualmente vigentes son del 30% sobre el primer millón de base de deducción y del 25% sobre el exceso. El importe máximo de deducción por producción es de 20 millones de euros; en series, la deducción se determina por episodio con tope de 10 millones por episodio. En coproducciones, bases y límites se prorratean según el porcentaje de participación.
La aplicación de la deducción se difiere, con carácter general, al período impositivo de finalización de la obra; en animación, puede aplicarse desde la obtención del certificado de nacionalidad. La suma de esta deducción y el resto de ayudas públicas no puede superar, con carácter general, el 50% del coste de producción, con ampliaciones específicas (cortometrajes, primeras/segundas obras con bajo presupuesto, lenguas cooficiales, discapacidad de la persona directora, obras dirigidas exclusivamente por mujeres, documentales y determinadas animaciones), en los porcentajes y supuestos que la LIS detalla.
Desde la perspectiva subjetiva, además del productor que asume iniciativa, riesgo y titularidad de derechos, pueden aplicar la deducción contribuyentes-financiadores conforme al art. 39.7 LIS, con reglas y límites propios que se analizan más adelante. A la luz de la doctrina económico-administrativa, el concepto de productor exige capacidad decisoria, asunción del riesgo y titularidad de los derechos de explotación; esta caracterización ha sido confirmada por resoluciones del TEAC.
Distribución de costes
Deducción por ejecución de producciones extranjeras (art. 36.2 LIS)
El incentivo “service” beneficia a la productora española registrada en el ICAA que ejecuta una producción extranjera. La base de deducción la integran los gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción: gastos de personal creativo con residencia fiscal en España o en el EEE, y gastos de industrias técnicas y otros proveedores. Los porcentajes son idénticos al régimen nacional: 30% sobre el primer millón y 25% sobre el exceso. Se exige un gasto mínimo en España de 1 millón de euros, reducido a 200.000 euros para animación; en determinados supuestos de servicios de VFX de menor cuantía se aplica una regla específica. El límite por producción es de 20 millones de euros (10 por episodio en series).
Desde 2021, se introducen requisitos formales sectoriales adicionales de marcado carácter promocional y de impacto-país: mención específica del incentivo y de las administraciones y film commissions implicadas en los créditos, y autorización del uso del título y material gráfico y audiovisual con fines culturales o turísticos. Además, este incentivo requiere certificado de carácter cultural expedido por el ICAA (o el órgano autonómico competente). A efectos del límite conjunto de deducciones del art. 39 LIS, esta deducción tiene un tratamiento singular que evita su cómputo en el límite general de la cuota.
